Unternehmen entstehen Kosten, um neue Produkte zu entwickeln, neue Prozesse zu entwerfen oder bestehende zu verbessern. Sie verursachen auch Kosten für die Entwicklung von Software, medizinischen oder industriellen Techniken oder Formelkombinationen, die zu Pharmazeutika oder Nahrungsergänzungsmitteln führen. Die Rechnungslegungsvorschriften klassifizieren die mit diesen Aktivitäten verbundenen Kosten als Forschungs- und Entwicklungskosten. Diese Kosten führen möglicherweise nicht zu einem neuen oder verbesserten Produkt oder einer neuen Technik, die Unternehmen verwenden können.
Bestimmung
Das Accounting Research Bulletin, das zwischen 1953 und 1959 von einem Ausschuss des American Institute of Certified Public Accountants herausgegeben wurde, enthält die allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze für die Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungskosten. Nur neuere Bulletins, die vom Financial Accounting Standards Board – allgemein bekannt als FASB – oder von seinem Vorgänger, dem Accounting Principles Board, veröffentlicht wurden, ersetzen diese Regeln. Der FASB fungiert in den USA als primäres Leitungs- und Regelungsorgan für die GAAP-basierte Rechnungslegung.
Definition von Forschung und Entwicklung
In der Erklärung Nr. 2 des FASB, Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungskosten, wird Forschung als „geplante Suche oder kritische Untersuchung zur Entdeckung neuen Wissens“ definiert, die möglicherweise zu neuen Produkten, Prozessen oder Techniken führt. In der FASB-Erklärung wird Entwicklung als Interpretation von „Forschungsergebnissen oder anderem Wissen in einen Plan oder ein Design“ neuer Produkte, Prozesse oder Techniken definiert. Für beide Definitionen umfasst „neu“ auch „erheblich verbessert“. Die Entwicklung schließt Änderungen an aktuellen Produkten, Dienstleistungen, Prozessen oder Techniken aus, die im Rahmen oder als Ergebnis der täglichen Geschäftstätigkeit eines Unternehmens vorgenommen werden.
Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten
Die Erklärung Nr. 2 des FASB klassifiziert Laborforschung als Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten, die auf die Entdeckung neuen Wissens, die Bildung von Konzept und Design für potenzielle Produkt- oder Prozessalternativen und die Modifikation dieser Formation abzielt. Zu den Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten gehören auch die Suche nach Möglichkeiten zur Anwendung neuer Forschungsergebnisse und die Tests, die zur Bewertung der potenziellen Produkt- oder Prozessoptionen erforderlich sind. Die GAAP-Forschungs- und Entwicklungsregeln umfassen als Aktivitäten das Design, den Bau und das Testen tatsächlicher Produktprototypen sowie das Design und den Bau von Vorrichtungen, Werkzeugen und Formen im Zusammenhang mit den neuen Designs und Technologien.
Bau- und Ingenieurstätigkeiten
Wenn ein Unternehmen eine Anlage nur zum Testen eines neuen Produkts oder Prozesses baut und diese Anlage keine wirtschaftliche Rentabilität aufweist, behandelt ein Unternehmen diese Anlage als Entwicklungskosten. Nach GAAP müssen Unternehmen auch als Forschungs- und Entwicklungsarbeiten eingestuft werden, die durchgeführt werden, um ein neues oder stark verbessertes Produkt oder eine Formel für die Massenproduktion zu entwickeln.
GAAP-Behandlung
Nach der Erklärung Nr. 2 des FASB müssen Unternehmen Forschungs- und Entwicklungskosten aufwenden, wenn sie anfallen. Außerdem müssen Unternehmen die gesamten Forschungs- und Entwicklungskosten für das Jahr im Jahresabschluss angeben. Diese Regel ändert sich nicht im Rahmen des vorgeschlagenen FASB Accounting Standards Update 730, das sich mit der Behandlung von Forschungs- und Entwicklungskosten befasst, wenn ein Unternehmen ein anderes erwirbt.