Fertigungsunternehmen verwenden in der Regel die traditionelle Kalkulation als Methode, um zu bestimmen, was die Herstellung von Produkten kostet. Es kombiniert tatsächliche Kosten mit einem Faktor zur Berechnung der Zuordnung indirekter Kosten, der als Kostentreiber bezeichnet wird. Der Hauptvorteil der herkömmlichen Kostenrechnung besteht darin, dass sie einfacher durchzuführen ist als andere Systeme, wie z. B. die aktivitätsbasierte Kostenrechnung, obwohl sie auch weniger genau ist.
Traditionelle Kostengrundlagen
Die traditionelle Kalkulation beginnt mit einer Metrik. Zum Beispiel kann ein Unternehmen zwei Produkte betrachten – eines benötigt eine Arbeitsstunde, während das andere zwei Arbeitsstunden benötigt. Es nimmt dann alle seine indirekten Kosten und addiert sie. Sobald festgelegt wurde, was ausgegeben wird, werden die Kosten durch den Betrag der Metrik dividiert, um die indirekten Kosten pro Stunde zu ermitteln, die für das Produkt gelten können.
Berechnung der traditionellen Kostenrechnung
Angenommen, ein Unternehmen, das Widgets herstellt, stellt 1 Million davon pro Jahr her. Dazu könnten fünf Vollzeitbeschäftigte erforderlich sein, die jeweils 2,000 Stunden arbeiten, sowie drei weitere Unterstützer, die ebenfalls jeweils 2,000 Stunden arbeiten. Bei der Erstellung von Widgets werden 1 Million US-Dollar ausgegeben. Der Overhead-Satz wäre das Ergebnis der Division der Kosten von 1 Million US-Dollar durch die 10,000 Stunden direkter Arbeit. Dies entspricht 100 US-Dollar pro Stunde.
Typische Kostentreiber
Ein Teil der Einrichtung eines traditionellen Kostensystems ist die Entscheidung über Kostentreiber. Zum Beispiel könnte ein Unternehmen die Arbeitsstunden messen, obwohl die Messung der Maschinenstunden eine bessere Messgröße für eine hochmechanisierte Anlage sein könnte. Andere Kennzahlen können die für einen Transportvorgang zurückgelegten Kilometer oder die Menge an Material sein, die für ein Bergbauunternehmen verarbeitet wird, das Erz verarbeitet.
Traditionell gegen ABC
Das Problem bei der herkömmlichen Kalkulation besteht darin, dass für die Kostenverteilung eine einzige Pauschale verwendet wird. Wenn eine Fabrik beispielsweise zwei Produkte herstellt und eine Linienmanagerin in der Lage ist, ihre Produktionskosten zu senken, werden die Kosteneinsparungen auf beide produzierten Produkte verteilt, was die Auswirkungen des Erfolgs des Managers dämpft. Aktivitätsbasierte Kostensysteme sorgen für zusätzliche Granularität und erleichtern die genauere Messung und Zuordnung von Kosten.