Forschungs- und Entwicklungskosten (F&E) sind ein notwendiger Bestandteil eines jeden Unternehmens, unabhängig davon, ob es sich um ein privates oder ein öffentliches Unternehmen handelt, das den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) unterliegt. Die GAAP enthalten spezifische Regeln, die alle Unternehmen verpflichten, ihre F&E-Kosten in einer bestimmten Weise zu erfassen. In diesem Artikel werden die verschiedenen GAAP-Anforderungen für die Erfassung von F&E-Kosten erörtert.
Um die GAAP-Anforderungen für die Erfassung von F&E-Kosten zu verstehen, ist es wichtig, zunächst zu definieren, was diese Kosten sind. Im Allgemeinen handelt es sich bei F&E-Kosten um Kosten, die bei der Erforschung und Entwicklung neuer Produkte, Dienstleistungen oder Verfahren anfallen. Diese Kosten können Gehälter für Mitarbeiter, die an F&E-Projekten arbeiten, Materialien, die in dem Prozess verwendet werden, und andere Gemeinkosten, wie z. B. die mit dem Betrieb eines Labors verbundenen Gemeinkosten, umfassen.
Nach GAAP müssen Unternehmen ihre F&E-Kosten aktivieren, wenn sie bestimmte Kriterien erfüllen. Im Allgemeinen müssen die Kosten aktiviert werden, wenn sie mit der Entwicklung eines neuen Produkts oder Verfahrens zusammenhängen und einen künftigen wirtschaftlichen Nutzen bringen werden. Erfüllen die Kosten diese Kriterien nicht, müssen sie als Betriebsausgaben verbucht werden.
Sobald ein Unternehmen bestimmt hat, welche seiner F&E-Kosten zu aktivieren und welche als Aufwand zu verbuchen sind, muss es die Kosten in seinem Jahresabschluss ausweisen. Im Allgemeinen müssen aktivierte F&E-Kosten als Vermögenswert in der Bilanz des Unternehmens ausgewiesen werden, während aufwandswirksame F&E-Kosten in der Gewinn- und Verlustrechnung des Unternehmens als Aufwand verbucht werden müssen.
Wenn ein Unternehmen seine F&E-Kosten aktiviert, muss es den Vermögenswert auch über seine Nutzungsdauer abschreiben. Im Allgemeinen beträgt der Abschreibungszeitraum für F&E-Anlagen drei bis fünf Jahre. Das Unternehmen muss auch eine akzeptable Methode für die Berechnung der Abschreibung verwenden, z. B. die lineare Methode.
Neben der Erfassung von F&E-Kosten in den Jahresabschlüssen muss ein Unternehmen auch bestimmte Informationen über seine F&E-Kosten in den Fußnoten zum Jahresabschluss offenlegen. Im Allgemeinen umfassen diese Informationen den Betrag der aktivierten F&E-Kosten, den Betrag der als Aufwand verbuchten F&E-Kosten und die zur Berechnung der Abschreibung von F&E-Vermögenswerten verwendeten Methoden.
Nach GAAP müssen Unternehmen ihre F&E-Kosten auch in ihrer Einkommensteuererklärung angeben. Im Allgemeinen müssen die Unternehmen ihre F&E-Kosten je nach Art der Kosten entweder als aktivierte oder als aufwandswirksame Kosten angeben. Darüber hinaus müssen die Unternehmen in ihren Steuererklärungen auch alle Abschreibungen auf F&E-Vermögenswerte angeben.
Die GAAP-Anforderungen für die Erfassung von F&E-Kosten können erhebliche Auswirkungen auf die Jahresabschlüsse eines Unternehmens haben. Aktiviert ein Unternehmen beispielsweise seine F&E-Kosten, erhöht sich in der Bilanz das Vermögen, während in der Gewinn- und Verlustrechnung ein Gewinnrückgang zu verzeichnen ist. Wenn ein Unternehmen seine F&E-Kosten ausgibt, wird seine Gewinn- und Verlustrechnung einen Anstieg des Gewinns ausweisen.
Nach den GAAP müssen die Unternehmen ihre F&E-Kosten auf eine bestimmte Weise ausweisen. Die Unternehmen müssen bestimmen, welche ihrer Kosten zu aktivieren und welche als Aufwand zu verbuchen sind, und diese Kosten dann in ihren Jahresabschlüssen und Steuererklärungen ausweisen. Außerdem müssen die Unternehmen alle aktivierten F&E-Kosten über ihre Nutzungsdauer abschreiben. Durch die Einhaltung dieser GAAP-Anforderungen können Unternehmen sicherstellen, dass ihre Jahresabschlüsse und Steuererklärungen die mit ihren F&E-Bemühungen verbundenen Kosten genau widerspiegeln.
Ja, Sie können Forschungs- und Entwicklungskosten nach GAAP aktivieren. Die Kosten müssen die Kriterien für eine Aktivierung erfüllen, d. h. sie müssen in direktem Zusammenhang mit der Entwicklung oder Verbesserung eines Produkts oder Verfahrens stehen und einen künftigen wirtschaftlichen Nutzen erwarten lassen.
Auf diese Frage gibt es keine einheitliche Antwort, da sie von den spezifischen Umständen der Forschungs- und Entwicklungskosten eines jeden Unternehmens abhängt. Im Allgemeinen verlangen die US-GAAP jedoch, dass alle Forschungs- und Entwicklungskosten in dem Zeitraum als Aufwand verbucht werden, in dem sie anfallen. Das bedeutet, dass alle Kosten im Zusammenhang mit Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten in der Gewinn- und Verlustrechnung des Unternehmens ausgewiesen werden sollten.
Es gibt zwar keine einheitliche Definition von Forschung und Entwicklung (F&E) nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP), aber das Financial Accounting Standards Board (FASB) hat Leitlinien herausgegeben, die in dieser Frage für Klarheit sorgen. Nach diesen Leitlinien sind F&E-Aktivitäten solche, die:
1. die darauf abzielen, Produkte, Verfahren oder Software zu schaffen oder zu verbessern;
2. die systematische und detaillierte Untersuchungen und Experimente mit dem Ziel beinhalten, neues Wissen zu erwerben oder bestehendes Wissen zu verbessern; und
3. Sie erfordern den Einsatz erheblicher technischer Fähigkeiten und Urteilsvermögen.
Um nach GAAP als F&E eingestuft zu werden, muss eine Tätigkeit alle drei Kriterien erfüllen. Wenn auch nur ein Kriterium nicht erfüllt ist, wird die Tätigkeit nicht als F&E eingestuft.
Es gibt noch ein paar andere wichtige Dinge zu beachten, wenn es um F&E nach GAAP geht. Erstens können F&E-Kosten nur aktiviert werden, wenn es wahrscheinlich ist, dass sie zu einem künftigen wirtschaftlichen Nutzen führen werden. Das bedeutet, dass F&E-Kosten, die als „vergeudet“ angesehen werden oder die keine Aussicht auf einen künftigen Nutzen haben, nicht aktiviert werden können.
Zweitens müssen die F&E-Kosten zuverlässig gemessen werden können, um aktiviert werden zu können. Dies ist eine relativ hohe Hürde, weshalb sich viele Unternehmen dafür entscheiden, ihre F&E-Kosten zum Zeitpunkt ihrer Entstehung als Aufwand zu verbuchen.
Schließlich ist zu beachten, dass sich F&E von anderen Arten „immaterieller Vermögenswerte“ wie Firmenwert oder Patente unterscheidet. F&E stellt die Kosten dar, die mit der Schaffung von neuem Wissen oder der Verbesserung von bestehendem Wissen verbunden sind, während Goodwill und Patente den Wert dieses Wissens darstellen. Folglich werden F&E-Kosten anders verbucht als Geschäfts- oder Firmenwerte und Patente.